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企业所得税纳税筹划策略探讨

  • 高会论文
  • 2021-05-16

周平娟

摘 要:企业要加强所得税税务筹划,注重企业每项活动的税收节约,降低企业的税务负担,减少企业的经营成本。本文针对企业所得税的缴纳,分析所得税纳税筹划对于企业发展的重要意义,同时对主要的所得税纳税筹划策略进行探讨,希望为企业的纳税筹划工作提供一些借鉴。

关键词:企业所得税;纳税筹划;税务负担;

一、纳税筹划概述

1.纳税筹划的意义

纳税筹划,指的是企业在法律法规和政策制度规定的范围内,对企业各项涉税活动进行合理有效的规划,制定出完善的纳税操作方案,从而实现企业降低税负的目的。企业进行纳税筹划,源于企业对自身经济利益最大化的追求,很多企业在选择生产经营场所时往往会选择经济特区、开发区、税收优惠地区等来降低自身的负税成本,以获取更多利益。

在税务征收工作中,征税人和纳税人具有不同的权利义务,征税人依据法律来监督管理纳税主体的纳税义务行为,而纳税人具有依法纳税的义务,也可以在法律和政策允许的范围内,结合企业生产经营的实际情况,进行纳税活动的合理安排,减少企业的纳税成本,扩大可使用资金,促进企业规模扩大和长远发展。

2.纳税筹划的主要原则

第一,依法筹划。企业进行税务筹划工作必须在合法合规的前提下开展,任何税收筹划工作不能脱离税法规定的范畴,不能够隐瞒收益、支出,不能非法转移财产,否则,所谓的税务筹划不仅不能达到减轻负税的目的,还会给企业的经营管理带来损害。

第二,事先筹划。纳税筹划活动的开展必须在涉税业务开展之前,根据以往的经验和业务开展的特点,分析其预期的收入和费用,制定相应的税务筹划方案。若是企业在完成业务、实现了利润之后才进行方案的制定,则具有滞后性。

第三,整体筹划。企业进行税务筹划的最终目的是为了提高企业的利润和整体价值,在进行税务筹划工作时,不能只为了降低税负而影响企业正常经营活动的开展,应当对企业所有的业务活动进行整体分析,对增值税、所得税、消费税等不同的税种进行划分,找出其中的关联所在,促进整体负税的下降。

第四,专业筹划。税务筹划在我国的发展时间还较短,企业对其的了解程度还不够深。税务筹划是一项综合性的工作,涉及企業管理、财务会计、税收缴纳等多方面内容,需要具有综合性专业知识的人员进行方案制定和筹划,才能降低税务风险。

二、企业所得税纳税环境分析

1.借款资本范围扩大

新的会计准则明确提出某些资源在满足一定条件后可以进行资本化,另外一些借款费用也能够进行资本化。例如:在企业中需要经历相当长时间的生产过程才能达到销售和营利目的的一些存货,以及已经达到预定可使用状态的投资性房地产,这些资产占用的借款费用就能够实现资本化。

新的会计准则做出的变动和调整,不仅仅局限于借款费用的资本化,会计准则的调整可能会扩大企业所得税的缴纳范围,增加企业的资本化支出,也可以让生产经营周期较长的企业更加充分地利用会计准则的变动进行资金的运作,完善纳税筹划方案,减少企业的负税。因此,纳税主体要厘清相关税务缴纳的制度规定,达到减轻负税的目的。

2.减少所得税之间差异的认定

根据传统的会计准则规定,会计和税法两者在收入、费用的确认、口径计算以及时间点确认等方面存在着差异。导致了所得税的暂时性和永久性差异。当企业采用应付税款法来进行所得税费用的计算时,会计和税法确认时间上的差异需要确认为永久性差异,当企业采用利润表的债务法时,时间确认造成的所得税永久性差异即表现为递延所得税款的计算。

现阶段,会计准则规定了企业的利润表债务法,并加入了计税基础和暂时性差异的概念。暂时性差异是指企业的资产、负债核算根据会计准则与税法规定之间的计算差额,一般可以分为两种:应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。与传统的会计核算准则相比,新的会计准则在计算口径和费用确定上产生了不一致,采用了资产计税基础与企业负债的计税基础概念。

三、企业所得税纳税筹划的策略分析

1.利用居民和非居民身份进行税收筹划

我国当前对企业征收所得税的会计准则借鉴了国际通用的准则规定,为企业设置了居民和非居民的主体界定,根据不同的身份界定,企业所得税缴纳的规定也具有差异性。所谓居民企业是指企业在中国境内依法设立的,或者是企业按照国外法律成立但是该企业的实际办公场所和管理机构是在中国境内设置的。而非居民企业的范围是指那些按照国外的法律法规成立,但是企业的总部设立在中国境内。根据税法的规定,对于非居民企业在我国境内的所有经营所得征收20%的企业所得税,也就是所谓的预提所得税,并且还有规定这一税收部分需要按照10%的税率缴纳。

在全球化发展趋势下,境内外企业的设立已经越来越普遍,企业可以利用居民和非居民的身份来进行税收筹划。例如,欧洲A企业主要进行货物的发送及相关售后服务等工作,A企业在中国境内上海设置了分公司,并与中国以外的国家B签订了产品提供合约,由A企业进行产品和服务的提供。根据我国税法规定中非居民企业税务规定,根据收入来源地进行税收管辖,因此A企业会直接承担全部的税收负担,此时的情形使用上面所述的20%的预提所得税率进行核算,这就是利用非居民身份进行税务筹划的典型案例。企业在进行纳税筹划时要注重居民和非居民纳税身份的转变。同时还有很多国家与我国签署了避免双重纳税协议,也是为跨国经营企业减轻负税的重要举措,需要企业进行仔细的研究和分析。

2.重视企业清算的税收筹划

企业是建立在持续经营的基础上,因此很少有企业会对破产清算时的税务进行筹划。但是在企业经营不善或其他原因导致清算时,也需要对经营期间的各种税务活动内容进行综合清算处理,完成所有的所得税缴纳。并且,资产、负债、资本公积等项目的清算环节尤其需要进行严格的监督管理,将每个环节都纳入企业所得税的筹划范围,才能实现企业负税的全面降低。

首先,企业要将清算所得税的税务筹划纳入企业的税务筹划管理范围,同时建立起企业所得税清算队伍,配备专业能力强的税务筹划管理人才,并加强对清算人员关于各个项目和环节对于税务筹划的管理,提升税务管理人员的专业技能。

其次,适当延长企业的清算周期也是有效减轻企业负税的重要手段,根据目前税法的要求,企业在进行资产清算的时候,要将整个清算周期都作为单独的纳税年度,并且将这一期间内的所有的清算费用都核算为清算工作的期间费用。企业通过适当延长清算时间,若企业能够在这一周期内合理规划利润所得,可能形成期间的税前抵扣,达到清算期间有效降低负税的目的。

最后,在项目清算时要强化资本公积项目清算的税收筹划。在清算环节,企业法定財产重新估算增值以及接受捐赠的财产资产之外的资本公积,剩余项目能够在清算过程获得税务扣除。若是企业将重估增值和获得捐赠的资产归属到所得税缴纳的部分,能够获取适当的延期。另外,对资产盘点一定要采取科学的评估方式,作为资产折旧摊销的重要根据,采取不同的折旧方式能够适当降低负税。

综上所述,企业在进行所得税筹划时,不能忽视最后清算环节的税务筹划工作,要考虑企业所处的经营阶段,将清算期间作为单独的纳税年度进行税务筹划工作。

3.运用外币汇率变动进行税务筹划

全球化趋势加深,带来了企业国际业务的扩展,涉及外币的活动也越来越频繁,当前,涉及外币业务的核算一般有两种方式:第一种是以发生外币业务当月1号的外币市场汇率作为核算汇率;第二种是指用会计期末的外币市场汇率进行核算。选择不同的外币核算方式会产生不同的税务筹划问题,这对各个企业的会计核算管理工作人员的专业能力提出了更高的要求和挑战,需要税务管理人员能够充分了解外汇市场,并认识到外汇市场和会计业务之间的关联。一般情况下,若是外币汇率处于上涨的趋势,则企业需要选择当月1号的市场汇率作为记账汇率来核算,而市场汇率出现下降的趋势时则财务相反的策略。通过对核算汇率的选择来进行适当的税务筹划,达到减轻负税的目的。

假设国内某进口企业采取人民币作为记账本位币,其在开展与美国企业的进口业务时,若是当月1号的市场汇率低于月底市场汇率,采用月底的外币汇率进行核算就会造成企业的损失,但是企业选择月初的外币汇率就会带来汇兑盈余。因此,财务管理人员在处理外币业务时要加强对外汇市场变动的关注,根据业务开展时间的不同选择不同的汇率核算,最大限度地降低企业税负。

4.利用对外捐赠方式进行税收筹划

企业的生产经营以及市场竞争力的提升不仅仅取决于提供产品和服务数量的多少和质量的好坏,还在很大程度上受到企业品牌知名度和社会形象的影响。企业在进行税务筹划时可以考虑对外捐赠实现资金的流出,通过适当时期对外捐赠活动的开展,为企业的社会形象进行宣传,其效果可能远远胜于在媒体上进行广告投放。利用对外捐赠的机会进行品牌和商誉的宣传,减少广告费用,不仅仅能够做好营销,还能达到减少税款缴纳的目的。

参考文献

1.朱俊.探讨会计政策选择在企业所得税筹划中的应用.中国商论,2019(06).

2.陈虹.企业所得税税务筹划中的常见问题及对策.财会学习,2019(09).

3.刘君.税收优惠政策视角下的企业所得税纳税筹划分析.财会学习,2019(08).

4.钱成毅.利用预算管理进行企业所得税纳税筹划的分析与研究.经贸实践,2018(22).

(责任编辑:王文龙)

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